Як відомо, Законом від 24.05.2012 р. №4834-VI були внесені зміни в Податковий кодекс України, що визначили порядок відображення податкових збитків. Згідно із зазначеними змінами протягом 2012-2015 років платники податків з доходом за 2011 рік, що перевищують 1 мільйон гривень, будуть мати право щороку враховувати не більше 25% суми від’ємного значення об'єкта оподаткування (податкових збитків) податком на прибуток, що утворювався за станом на 1 січня 2012 року.
Відреагувавши на зміни, у листі від 09.08.2012 р. № 320/0/71-12/15-1217 податкові органи зробили висновок, що зазначені положення також повинні поширюватися на від’ємний фінансовий результат по операціях із цінними паперами, корпоративними правами та деривативами. Це, зокрема, означає, що при продажу акцій або корпоративних прав української юридичної особи в річному періоді, наступному за періодом придбання, підприємство-власник таких акцій або корпоративних прав зможе зменшити отриманий від продажу дохід тільки на 25% їх вартості, яка була сплачена при придбанні. Якщо підприємство не буде здійснювати ніяких операцій з акціями або корпоративними правами, що йому належать, до 2015 року включно, воно взагалі втратить можливість обліку від’ємного значення.
Незважаючи на сумнівну законність наведеної позиції податківців, лист залишається невідкликаним. Не тривожить податкові органі також і факт прийняття закону про внесення змін у Податковий кодекс України від 5 липня 2012 року N 5083-VI, що дозволив, зокрема, повністю враховувати непогашені суми від’много значення об'єкта оподаткування після 2015 року.
Ще гірші ситуація з розрахунками податку на репатріацію, об'єктом оподаткування яким є також прибуток від операцій із цінним паперами або іншими корпоративними правами. Адже ст. 150 Податкового кодексу передбачає право переносити від’ємне значення об'єкта оподаткування тільки для резидентів України. Таким чином, для цілей утримання податку на репатріацію, дохід нерезидента від продажу раніше придбаних ним акцій або корпоративних прав української юридичної особи зовсім не зможе бути зменшений на суму придбання таких акцій або корпоративних прав.
У світлі вищевказаної роз'яснювальної практики податкових органів, а також деяких положень українського податкового законодавства все більш актуальним стає структурування володіння українським бізнесом з використанням іноземних холдингових структур. Залучення для таких цілей низькоподаткових юрисдикцій може дозволити мінімізувати податкові витрати при продажі бізнесу (у випадку здійснення угоди за кордоном (див. схему нижче). Ефективному структуруванню володіння українського бізнесу також посприяє знижена з 12 серпня 2012 року до 5% ставка податку на доходи фізичних осіб, на дивіденди із джерелом їх походження за межами України ( у порівнянні зі ставкою, що діяла раніше, - 15% (17%). Зазначена зміна дозволить забезпечити пряму участь в іноземних холдингових компаніях без додаткового податкового навантаження кінцевих бенефіціарів.
Здійснення продажу українського бізнесу за кордоном
Відреагувавши на зміни, у листі від 09.08.2012 р. № 320/0/71-12/15-1217 податкові органи зробили висновок, що зазначені положення також повинні поширюватися на від’ємний фінансовий результат по операціях із цінними паперами, корпоративними правами та деривативами. Це, зокрема, означає, що при продажу акцій або корпоративних прав української юридичної особи в річному періоді, наступному за періодом придбання, підприємство-власник таких акцій або корпоративних прав зможе зменшити отриманий від продажу дохід тільки на 25% їх вартості, яка була сплачена при придбанні. Якщо підприємство не буде здійснювати ніяких операцій з акціями або корпоративними правами, що йому належать, до 2015 року включно, воно взагалі втратить можливість обліку від’ємного значення.
Незважаючи на сумнівну законність наведеної позиції податківців, лист залишається невідкликаним. Не тривожить податкові органі також і факт прийняття закону про внесення змін у Податковий кодекс України від 5 липня 2012 року N 5083-VI, що дозволив, зокрема, повністю враховувати непогашені суми від’много значення об'єкта оподаткування після 2015 року.
Ще гірші ситуація з розрахунками податку на репатріацію, об'єктом оподаткування яким є також прибуток від операцій із цінним паперами або іншими корпоративними правами. Адже ст. 150 Податкового кодексу передбачає право переносити від’ємне значення об'єкта оподаткування тільки для резидентів України. Таким чином, для цілей утримання податку на репатріацію, дохід нерезидента від продажу раніше придбаних ним акцій або корпоративних прав української юридичної особи зовсім не зможе бути зменшений на суму придбання таких акцій або корпоративних прав.
У світлі вищевказаної роз'яснювальної практики податкових органів, а також деяких положень українського податкового законодавства все більш актуальним стає структурування володіння українським бізнесом з використанням іноземних холдингових структур. Залучення для таких цілей низькоподаткових юрисдикцій може дозволити мінімізувати податкові витрати при продажі бізнесу (у випадку здійснення угоди за кордоном (див. схему нижче). Ефективному структуруванню володіння українського бізнесу також посприяє знижена з 12 серпня 2012 року до 5% ставка податку на доходи фізичних осіб, на дивіденди із джерелом їх походження за межами України ( у порівнянні зі ставкою, що діяла раніше, - 15% (17%). Зазначена зміна дозволить забезпечити пряму участь в іноземних холдингових компаніях без додаткового податкового навантаження кінцевих бенефіціарів.
Здійснення продажу українського бізнесу за кордоном