&.ФИНАНСИСТ, 11(ноябрь) 2009
Всемирный финансовый кризис привел к ограниченности кредитных ресурсов для многих украинских компаний. Поэтому активизировалась деятельность по привлечению иностранных инвестиций, так необходимых для обновления основных фондов и модернизации производства многих предприятий. Наиболее распространенной формой иностранного инвестирования стало внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права. В условиях постоянно меняющегося законодательства у инвестора и привлекающей стороны возникает множество различных вопросов. Безусловно, инвестору и привлекающей компании не стоит забывать о корпоративных вопросах грамотного оформления изменений уставного фонда, налоговых аспектах трансакции. Однако чтобы инвестиция стала достойным приобретением, а не головной болью, следует также обратить внимание на таможенное регулирование. В рамках этой статьи мы остановимся на некоторых вопросах, связанных с таможенным оформлением имущества, вносимого в качестве инвестиции в уставный фонд.
Что является инвестицией в уставный фонд в понимании таможни?
Несмотря на то, что законодательство Украины предусматривает широкий перечень видов иностранных инвестиций, во множестве случаев таможня при ввозе имущества как взноса в уставный фонд отказывается оформлять некоторые его виды с применением льготного режима.
Так, по льготным условиям таможня готова, как правило, оформлять только имущество, попадающие под определение основных фондов. Согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий» таковыми являются материальные ценности, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 1 год с даты введения в эксплуатацию, постепенно амортизирующиеся и стоимость которых превышает 1000 грн. Поэтому, скорее всего, льготами не удастся воспользоваться иностранным инвесторам, делающим взнос в форме малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, топлива, полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары, строительных материалов.
Обязательна ли независимая оценка стоимости инвестиции?
Законодательство не требует обязательно проводить независимую оценку инвестиции при ее внесении. Достаточно оценить ее по согласованию сторон и закрепить это документально. Во избежание возможных споров с контролирующими органами в уставе следует детально описать вносимую инвестицию (например, тип оборудования, производитель, серийный номер, цель использования в хозяйственной деятельности и ее стоимость, выраженная как в национальной, так и в одной из свободно конвертируемых валют по курсу НБУ). При этом законодательство не указывает дату, на которую следует производить такой пересчет. Как правило, на практике такой пересчет производится на дату внесения изменений в учредительные документы. Также важно на товаросопроводительных документах указать, что ввозимый товар является инвестицией.
Однако, поскольку при возврате инвестиции для подтверждения ее стоимости требуется отчет (акт) оценки имущества субъекта оценочной деятельности и очень часто при внесении инвестиций (особенно связанными лицами) возникают споры с таможней по поводу их таможенной стоимости, являющейся основанием для начисления обязательных платежей, желательно все-таки, чтобы субъект оценочной деятельности провел независимую оценку инвестиции. В случае возникновения споров о стоимости инвестиции при ее возврате, документом, который дополнительно может подтверждать такую стоимость, является грузовая таможенная декларация («ГТД»), оформленная при ввозе инвестиции.
Какие льготы предоставляются иностранным инвесторам?
В Украине льготы иностранным инвесторам постепенно урезались. В 2000 г. Законом «Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения» иностранные инвесторы были практически уравнены с отечественными предприятиями. После вступления в силу упомянутого закона иностранным инвесторам не приходится рассчитывать на стабильность валютного, таможенного и налогового законодательства.
Кроме этого, в 2005 г. была отменена льгота по НДС в отношении операций по внесению инвестиций в уставный фонд в обмен на корпоративные права. Правда, суму уплаченного НДС разрешено включить в налоговый кредит при наличии надлежаще оформленной ГТД.
Более того, в 2008 г. была отменена норма, позволяющая не осуществлять сертификацию инвестиций, вносимых в уставный фонд, даже если такие товары подлежали обязательной сертификации.
Плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне таможенных органов или вне рабочего времени таможенных органов, акциз и единый сбор в пунктах пропуска при ввозе инвестиций в Украину взимаются на общих основаниях.
По сути, на данный момент существует лишь одна реальная льгота – имущество (кроме товаров, предназначенных для реализации или собственного потребления), ввозимое в Украину иностранными инвесторами на срок не менее трех лет, освобождается от ввозной пошлины, которая также не включается в базу налогообложения НДС. Следует отметить, что законодательство не предусматривает каких-либо ограничений в отношении размера ввозных пошлин, на которые распространяется действие упомянутой льготы. Размер пошлины и соответственно, льгота на прямую зависит от кода УКТ ВЭД, по которому классифицируется ввозимый в Украину товар. Например, при ввозе оборудования (один из наиболее распространенных взносов в уставный фонд) средняя ставка импортной пошлины составляет 5-10%, что приводит к существенной экономии для инвестора.
Что нужно иностранному инвестору, чтобы воспользоваться льготой по уплате ввозной пошлины?
Воспользоваться льготой по уплате ввозной пошлины может лишь предприятие с иностранными инвестициями, иностранная инвестиция в уставном фонде которого составляет не менее 10 % («ПИИ»). При этом таможня осуществляет пропуск имущества инвестора на территорию Украины на основании простого векселя, выданного на сумму пошлины с отсрочкой платежа не более 30 календарных дней со дня оформления ГТД. Вексель погашается таможней, а ввозная пошлина не взыскивается, если за период отсрочки платежа указанное имущество зарегистрировано как иностранная инвестиция, зачислено на баланс ПИИ, и налоговой инспекцией по месту нахождения предприятия сделана отметка об этом на векселе. Согласно законодательству общий срок для выполнения вышеуказанных действий контролирующими органами может составлять более 30 дней. Поскольку незарегистрированные в указанный срок инвестиции не дают права на получение льготы, все стадии нужно пройти оперативно.
Отдельно следует отметить, что государственная регистрация инвестиций не обязательна, и законодательство не предусматривает каких-либо санкций за ее отсутствие. Однако без такой регистрации иностранный инвестор не сможет воспользоваться, пусть и незначительными, но все же льготами и государственными гарантиями.
Что нужно знать при отчуждении инвестиции?
В случае отчуждения инвестиции в течение 3 лет после ее внесения в уставный фонд ПИИ, следует уплатить ввозную пошлину по курсу НБУ на день отчуждения и доначислить НДС. При этом под отчуждением понимается смена собственника инвестиции (включая выкуп корпоративных прав самим ПИИ), ликвидация ПИИ, утрата юридическим лицом статуса предприятия с иностранными инвестициями, в том числе вследствие выхода иностранного инвестора из состава учредителей предприятия или из-за уменьшения доли иностранной инвестиции в уставном фонде ПИИ меньше 10 %, кроме возврата инвестиции за границу инвестору. Однако если ПИИ не пользовалось льготами и оплатило пошлину при ввозе инвестиции, оснований для доначисления пошлины и НДС нет.
Неоплата пошлины и НДС в день отчуждения инвестиции приводит к возникновению налоговой задолженности, на которую начисляются штрафные санкции в двойном размере от суммы налогового обязательства. Кроме того, на такое предприятие может быть составлен протокол о нарушении таможенных правил согласно Таможенному кодексу Украины, а на должностных лиц предприятия-нарушителя может быть наложен штраф в размере от пятисот до тысячи необлагаемых минимумов доходов граждан.
Подытоживая изложенное выше, считаем, что выражение «без труда не выловишь рыбку из пруда» как нельзя лучше характеризует инвестиционную деятельность в Украине, но игра стоит свеч.
Всемирный финансовый кризис привел к ограниченности кредитных ресурсов для многих украинских компаний. Поэтому активизировалась деятельность по привлечению иностранных инвестиций, так необходимых для обновления основных фондов и модернизации производства многих предприятий. Наиболее распространенной формой иностранного инвестирования стало внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права. В условиях постоянно меняющегося законодательства у инвестора и привлекающей стороны возникает множество различных вопросов. Безусловно, инвестору и привлекающей компании не стоит забывать о корпоративных вопросах грамотного оформления изменений уставного фонда, налоговых аспектах трансакции. Однако чтобы инвестиция стала достойным приобретением, а не головной болью, следует также обратить внимание на таможенное регулирование. В рамках этой статьи мы остановимся на некоторых вопросах, связанных с таможенным оформлением имущества, вносимого в качестве инвестиции в уставный фонд.
Что является инвестицией в уставный фонд в понимании таможни?
Несмотря на то, что законодательство Украины предусматривает широкий перечень видов иностранных инвестиций, во множестве случаев таможня при ввозе имущества как взноса в уставный фонд отказывается оформлять некоторые его виды с применением льготного режима.
Так, по льготным условиям таможня готова, как правило, оформлять только имущество, попадающие под определение основных фондов. Согласно Закону «О налогообложении прибыли предприятий» таковыми являются материальные ценности, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 1 год с даты введения в эксплуатацию, постепенно амортизирующиеся и стоимость которых превышает 1000 грн. Поэтому, скорее всего, льготами не удастся воспользоваться иностранным инвесторам, делающим взнос в форме малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, топлива, полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары, строительных материалов.
Обязательна ли независимая оценка стоимости инвестиции?
Законодательство не требует обязательно проводить независимую оценку инвестиции при ее внесении. Достаточно оценить ее по согласованию сторон и закрепить это документально. Во избежание возможных споров с контролирующими органами в уставе следует детально описать вносимую инвестицию (например, тип оборудования, производитель, серийный номер, цель использования в хозяйственной деятельности и ее стоимость, выраженная как в национальной, так и в одной из свободно конвертируемых валют по курсу НБУ). При этом законодательство не указывает дату, на которую следует производить такой пересчет. Как правило, на практике такой пересчет производится на дату внесения изменений в учредительные документы. Также важно на товаросопроводительных документах указать, что ввозимый товар является инвестицией.
Однако, поскольку при возврате инвестиции для подтверждения ее стоимости требуется отчет (акт) оценки имущества субъекта оценочной деятельности и очень часто при внесении инвестиций (особенно связанными лицами) возникают споры с таможней по поводу их таможенной стоимости, являющейся основанием для начисления обязательных платежей, желательно все-таки, чтобы субъект оценочной деятельности провел независимую оценку инвестиции. В случае возникновения споров о стоимости инвестиции при ее возврате, документом, который дополнительно может подтверждать такую стоимость, является грузовая таможенная декларация («ГТД»), оформленная при ввозе инвестиции.
Какие льготы предоставляются иностранным инвесторам?
В Украине льготы иностранным инвесторам постепенно урезались. В 2000 г. Законом «Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения» иностранные инвесторы были практически уравнены с отечественными предприятиями. После вступления в силу упомянутого закона иностранным инвесторам не приходится рассчитывать на стабильность валютного, таможенного и налогового законодательства.
Кроме этого, в 2005 г. была отменена льгота по НДС в отношении операций по внесению инвестиций в уставный фонд в обмен на корпоративные права. Правда, суму уплаченного НДС разрешено включить в налоговый кредит при наличии надлежаще оформленной ГТД.
Более того, в 2008 г. была отменена норма, позволяющая не осуществлять сертификацию инвестиций, вносимых в уставный фонд, даже если такие товары подлежали обязательной сертификации.
Плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне таможенных органов или вне рабочего времени таможенных органов, акциз и единый сбор в пунктах пропуска при ввозе инвестиций в Украину взимаются на общих основаниях.
По сути, на данный момент существует лишь одна реальная льгота – имущество (кроме товаров, предназначенных для реализации или собственного потребления), ввозимое в Украину иностранными инвесторами на срок не менее трех лет, освобождается от ввозной пошлины, которая также не включается в базу налогообложения НДС. Следует отметить, что законодательство не предусматривает каких-либо ограничений в отношении размера ввозных пошлин, на которые распространяется действие упомянутой льготы. Размер пошлины и соответственно, льгота на прямую зависит от кода УКТ ВЭД, по которому классифицируется ввозимый в Украину товар. Например, при ввозе оборудования (один из наиболее распространенных взносов в уставный фонд) средняя ставка импортной пошлины составляет 5-10%, что приводит к существенной экономии для инвестора.
Что нужно иностранному инвестору, чтобы воспользоваться льготой по уплате ввозной пошлины?
Воспользоваться льготой по уплате ввозной пошлины может лишь предприятие с иностранными инвестициями, иностранная инвестиция в уставном фонде которого составляет не менее 10 % («ПИИ»). При этом таможня осуществляет пропуск имущества инвестора на территорию Украины на основании простого векселя, выданного на сумму пошлины с отсрочкой платежа не более 30 календарных дней со дня оформления ГТД. Вексель погашается таможней, а ввозная пошлина не взыскивается, если за период отсрочки платежа указанное имущество зарегистрировано как иностранная инвестиция, зачислено на баланс ПИИ, и налоговой инспекцией по месту нахождения предприятия сделана отметка об этом на векселе. Согласно законодательству общий срок для выполнения вышеуказанных действий контролирующими органами может составлять более 30 дней. Поскольку незарегистрированные в указанный срок инвестиции не дают права на получение льготы, все стадии нужно пройти оперативно.
Отдельно следует отметить, что государственная регистрация инвестиций не обязательна, и законодательство не предусматривает каких-либо санкций за ее отсутствие. Однако без такой регистрации иностранный инвестор не сможет воспользоваться, пусть и незначительными, но все же льготами и государственными гарантиями.
Что нужно знать при отчуждении инвестиции?
В случае отчуждения инвестиции в течение 3 лет после ее внесения в уставный фонд ПИИ, следует уплатить ввозную пошлину по курсу НБУ на день отчуждения и доначислить НДС. При этом под отчуждением понимается смена собственника инвестиции (включая выкуп корпоративных прав самим ПИИ), ликвидация ПИИ, утрата юридическим лицом статуса предприятия с иностранными инвестициями, в том числе вследствие выхода иностранного инвестора из состава учредителей предприятия или из-за уменьшения доли иностранной инвестиции в уставном фонде ПИИ меньше 10 %, кроме возврата инвестиции за границу инвестору. Однако если ПИИ не пользовалось льготами и оплатило пошлину при ввозе инвестиции, оснований для доначисления пошлины и НДС нет.
Неоплата пошлины и НДС в день отчуждения инвестиции приводит к возникновению налоговой задолженности, на которую начисляются штрафные санкции в двойном размере от суммы налогового обязательства. Кроме того, на такое предприятие может быть составлен протокол о нарушении таможенных правил согласно Таможенному кодексу Украины, а на должностных лиц предприятия-нарушителя может быть наложен штраф в размере от пятисот до тысячи необлагаемых минимумов доходов граждан.
Подытоживая изложенное выше, считаем, что выражение «без труда не выловишь рыбку из пруда» как нельзя лучше характеризует инвестиционную деятельность в Украине, но игра стоит свеч.