Наближається термін звітування про іноземні компанії, учасниками чи бенефіціарами яких є податкові резиденти України, - т.зв. «КІК». Нижче ми описали основні правила звітування за 2022-2023.
Хто звітує?
Українські податкові резиденти мають прозвітувати про іноземні компанії, які вони контролювали у 2022 та/або 2023. У більшості випадків контролером є фізична особа, тобто бенефіціар контрольованої іноземної компанії. Виняток: якщо в корпоративній структурі є українська компанія, через яку бенефіціар опосередковано володіє КІК. Тоді саме українська компанія визнається контролером КІК замість фізичної особи (бенефіціара).
Для володіння КІК достатньо однієї з умов:
- частка понад 50%;
- частка понад 25%, якщо разом з іншими українськими резидентами сукупна частка перевищує 50%;
- фактичний контроль над КІК незалежно від розміру частки. Критеріями контролю є, зокрема, статус бенефіціара в банку КІК, генеральна довіреність від КІК, контроль над банківськими рахунками КІК.
Нагадуємо, що крім щорічного звіту, українську податкову треба повідомляти протягом 60 днів про набуття та відчуження частки в КІК, в т.ч. про створення та ліквідацію КІК.
Коли подати звіт про КІК?
Контролер подає звіт про КІК одночасно з річною податковою декларацією. Для фізичних осіб це декларація про майновий стан і доходи (до 1.05.2024). Для юридичних осіб – декларація з податку на прибуток (до 29.02.2024). Якщо юридична особа перебуває на єдиному податку та володіє КІК, вона теж має подати декларацію з податку на прибуток для цілей звітності про КІК.
Правила звітності стандартні – в поточному році ви звітуєте про попередній рік. Як виняток у 2024 ви можете прозвітувати не лише за 2023, а й за 2022. Тому якщо рік тому ви не прозвітували за 2022, штрафу за це немає.
Як подати звіт про КІК?
Форма звіту та порядок його підготовки доступні за посиланням. Подати звіт треба через електронний кабінет за кожну КІК окремо. Звіт можна знайти в кабінеті за кодом F0108701 чи J0108701 для фізичної чи юридичної особи відповідно.
До звіту треба додати фінзвітність КІК. Якщо немає можливості скласти фінзвітність вчасно (до 29.02 чи 1.05), подайте скорочений звіт з базовими даними про КІК без фінансових даних. Скорочений звіт можна знайти за кодом F0108601 чи J0108601 для фізичної чи юридичної особи відповідно. У разі подання скороченого звіту треба буде підготувати фінзвітність і подати повний звіт до кінця 2024.
Які податки платити?
Якщо контролер не звільнений від податку (див. наступний розділ), він платить податок з прибутку КІК пропорційно до своєї частки в КІК.
Для фізичної особи податок становить 10,5% або 19,5% (ПДФО 9% або 18% та військовий збір 1,5%) залежно від моменту виплати дивідендів від КІК. Юридична особа платить податок на прибуток 18% (крім банків, для яких ставка 25%). При цьому дивіденди, які в подальшому виплачуватиме КІК, не будуть повторно оподатковуватися.
Для розрахунку прибутку КІК діють спеціальні правила, зокрема щодо купівлі-продажу часток у компаніях, позик тощо (деякі правила не діють для 2022 звітного року).
Сплатити податок треба до 11.03.2024 (для юридичної особи) або 1.08.2024 (для фізичної особи). Український податок можна зменшити на суму податків, сплачених з прибутку КІК в іноземній країні, з документальним підтвердженням такої сплати.
Хто звільнений від податку з прибутку КІК?
Контролер звільнений від податку, якщо між Україною та країною реєстрації КІК є конвенція про уникнення подвійного оподаткування та виконується одна з умов:
- КІК платить у своїй країні податок на прибуток за ефективною ставкою (= сплачений податок ÷ прибуток КІК * 100%) від 13%;
- КІК отримує понад 50% доходу від активної (виробництво, торгівля), а не пасивної діяльності (холдингові компанії).
Незалежно від вказаних вище умов контролер також звільнений від податку, якщо загальний річний дохід всіх його КІК не перевищує 2 млн євро або якщо КІК є публічною компанією чи благодійною організацією.
Попри звільнення від податку, контролер все одно має подати звіт про КІК.
Які штрафи за порушення правил звітування про КІК?
| Порушення | 2022 звітний рік | 2023 звітний рік |
|---|---|---|
| Не подати звіт про КІК | 248 100 грн | 268 400 грн |
| Несвоєчасно подати звіт про КІК | 2 481 грн на день, але не більше 124 050 грн | 2 684 грн на день, але не більше 134 200 грн |
| Не подати звіт про КІК після накладення штрафу | 12 405 грн на день, але не більше 744 300 грн | 13 420 грн на день, але не більше 805 200 грн |
| Приховати відомості про КІК | 3% прихованого доходу КІК або 25% прихованого прибутку КІК, але не більше 2 481 000 грн | Ті самі відсотки, але не більше 2 684 000 грн |
| Не повідомити про набуття чи відчуження частки в КІК | 744 300 грн | 805 200 грн |
| Не надати додаткові документи про дохід КІК на запит податкової | 3% прихованого доходу КІК, але не більше 2 481 000 грн | 3% прихованого доходу КІК, але не більше 2 684 000 грн |
За 2022-2023 звітні роки не діють штрафи за порушення, пов’язані з розрахунком прибутку КІК, однак штрафи за неподання чи несвоєчасне подання звіту діють.
* * *
Якщо вам потрібна консультація щодо подачі звітів КІК, звертайтеся до Володимира Ігоніна, партнера практики корпоративного права та M&A.
Автори: Володимир Ігонін, Артем Шматов, Олександра Кондуфорова